С 1 января 15 года начнут действовать нормы Налогового кодекса, расширяющие электронный документооборот между налогоплательщиками и налоговой инспекцией в части НДС. И, как показывают издаваемые Минфином документы, данная информация не будет просто складироваться в DATA-центрах. Напротив, налоговики собираются активно эту информацию использовать для выявления случаев уклонения от уплаты налога и незаконного возмещения НДС. Но, как гласит русская пословица, лес рубят — щепки летят. Может ли борьба со «схемами» угрожать законопослушным налогоплательщикам и что им нужно сделать, чтобы избежать неприятностей? Давайте разберемся.
Что год грядущий нам готовит?
Сначала скажем несколько слов о том, какие же новшества подготовили законодатели для плательщиков НДС. Так, утвержден новый формат декларации в электронной форме, отчитываться по которому надо будет начиная с 1-го налогового периода 2015 года. Этот формат «впитал» законодательные новшества, начавшие действовать с 1 января. Во-первых, с 1 января 2015 года, согласно пункту 5.1. статьи 174 НК РФ, значительно расширен круг информации, которую нужно отражать в декларации. Теперь в нее включаются сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах и данные из книги покупок, книги продаж. А при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров в декларацию должны попасть и сведения из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом указываются сведения в отношении посреднической деятельности.
Во-вторых, расширен круг лиц, сдающих декларации в электронной форме. Сюда попали налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой данного налога. Все они при определенных обстоятельствах должны будут представлять декларации по НДС в электронной форме.
Идем дальше. С первого дня нового года согласно п. 5.2. ст. 174 НК РФ, устанавливается обязанность представлять в инспекцию в электронном виде журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Такая обязанность появляется у лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС (например, применяющих УСН), либо освобожденных от исполнения обязанностей, которые связаны с исчислением и уплатой НДС (в частности, на основании ст. 145 НК РФ), если они не являются налоговыми агентами и выставляют (получают) счета-фактуры при осуществлении деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров (агентского договора, договора комиссии) или на основе договора транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика. Отметим, что на экспедиторов названная обязанность возлагается при условии, что, определяя базу по НДФЛ, налогу на прибыль, налогу на УСН или ЕСХН, они учитывают в составе доходов полученное вознаграждение.
«Вежливые люди» из ФНС
Как видим, законодатели с подачи Минфина и ФНС значительно увеличили объем данных, поступающих «на вход» в налоговые органы. И делается это не просто так. Свидетельство тому — опубликованный в середине декабря приказ Минфина России, утвердивший Типовое положение о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по камеральному контролю (приказ от 17.07.14 № 61н). Этим приказом в структуре налоговой службы создается специальное подразделение, призванное «камералить» всю поступающую в налоговые органы информацию. Более того, если вчитаться в данное положение, то мы увидим, что основной упор вновь созданное подразделение будет делать именно на НДС.
Так, среди задач новой инспекции мы видим проведение сравнительного и перекрестного анализа сведений об операциях, содержащихся в налоговых декларациях по НДС (а в этих декларациях, как мы только что выяснили, теперь будет содержаться много полезной для проверки информации). Также среди задач инспекции выявление противоречий и несоответствий сведений об операциях, содержащихся в налоговых декларациях по НДС налогоплательщиков, анализ этих противоречий и несоответствий и определение тех налогоплательщиков, у которых такие несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению. Наконец, инспекции поручено выявлять налогоплательщиков, злоупотребляющих правом на вычет НДС.
Получается, что ФНС создает в своих рядах аналитическое подразделение, которое будет мониторить данные по НДС, поступающие от всех налогоплательщиков, и сравнивать эти данные между собой. Соответственно, по «нормальным» операциям НДС, уплаченный одним лицом в бюджет и принятый к вычету другим лицом, должен «схлопываться». А вот все «несхлопнувшиеся» операции попадут в разряд «подозрительных» и по ним инспекторы будут искать неуплату налога, незаконное возмещение или злоупотребление вычетами.
Однако понятно, что особенно на первых этапах среди подобных «несхлопнувшихся» операций может оказаться множество вполне законных сделок, по которым информация либо не представлена контрагентом, либо представлена с ошибками, либо она просто не распознана инспекторами. В конце концов, и человеческий фактор никто не отменял: возможны различные ошибки при вводе и обработке информации. Чем все это грозит налогоплательщикам? Ответ мы найдем в редакции НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2015 года.
Контролируйте документооборот с наиболее значимыми контрагентами
С 1 января 2015 года будет расширен перечень случаев, когда налоговый орган сможет при проведении камеральной налоговой проверки требовать у налогоплательщика дополнительные документы. Согласно пункту 8.1 статьи 88 НК РФ в новой редакции налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС, если выявлены противоречия в сведениях об операциях, которые содержатся в декларации по НДС. Такое же право появляется у инспекторов, если при проверке выявлены несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной в инспекцию другим налогоплательщиком или иным лицом, обязанным представлять декларации по НДС.
Есть и еще один случай, когда инспекторы потребуют выдать им дополнительные документы. Это несоответствие сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, которые содержатся в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с главой 21 НК РФ возложена соответствующая обязанность.
Сведения о подобных несоответствиях в территориальные налоговые инспекции как раз и передаст создаваемая по приказу 61н Межрегиональная «камеральная» инспекция. Делиться подобными сведениями с инспекторами на местах — одна из ее обязанностей. И хотя в НК РФ есть оговорка, что требовать указанные документы налоговый орган вправе только в случае, если выявленные противоречия и несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению, на практике, скорее всего, любое подобное несоответствие будет толковаться как занижение налога (завышение вычета/возмещения), если речь будет идти о значительной для бюджета сумме. К сожалению, пока сложно сказать, каким будет порог этой «значительности». Однако количество запросов документов возрастет в любом случае. А значит, и возрастет нагрузка на бухгалтеров, и повысится риск привлечения к ответственности за несвоевременное представление документов, и увеличатся сроки получения возмещения.
В такой ситуации мы можем лишь посоветовать еще более тщательно подходить не только к оформлению всей документации по НДС, но и к выбору контрагентов. Особенно, если речь идет о значительных для компании суммах НДС, отказ в вычете по которым может создать угрозу для бизнеса. В таких случаях лучше договариваться с контрагентами и по возможности контролировать взаимный документооборот, чтобы не возникало ситуаций, когда сведения об операциях в вашей документации и документации контрагента разнятся. Наилучший выход — обмениваться документами с контрагентами в электронном виде. Это позволит видеть, какие документы были получены и учтены контрагентом. Также при необходимости можно будет быстро провести сверку и моментально «дослать» или скорректировать документы.
Алексей Крайнев
